外商投资企业所得税，外商投资企业所得税税率

税务师，是您身边的税务顾问！2022年8月27日山东台《周末说法》节目，山东省注册税务师协会推荐A级税务师事务所——威海中翰正德税务师事务所优秀税务师团队走进山东台直播间，他们结合工作实践中的大量案例，讲解他们如何为企业进行留抵退税政策适用的风险排查、建筑安装企业多发的税收风险梳理以及三孩税收优惠政策。节目在学习强国平台、闪电新闻客户端、齐鲁网、蜻蜓、喜马拉雅同步直播，山东台融媒体直播！

董章锋：除了税务综合服务，我们还能提供独有的特色服务

董章锋，威海中翰正德税务师事务所所长、党支部书记，全国税务师行业优秀共产党员，中国税务师行业高端人才；山东省注册税务师协会常务理事、宣传培训委员会委员、省税协同心服务团威海分团团长；从事税务师行业20余年，是注册税务师、会计师，有丰富的财税工作经验，擅长涉税风险评估与应对、同期资料准备，资产重组、企业生命周期全面财税处理、环保税业务，经常为房地产、建筑、金融等行业的大中型企业解读财税政策，分享实战经验。

★威海中翰正德税务服务是威海营商环境的特色名片！

我所坐落于胶东威海市环翠区。改革开放以来的40年，大量韩、日企业落户威海，威海成为对韩“桥头堡”。

一方面这些外资企业、合资企业、出口企业都需要了解当地税收政策，需要高端化、定制化的专业税务服务；另一方面有些外资企业试图减轻税负，规避税收，比如通过境外关联公司转移利润、内部定价，或者提高设备价格，虚增投资成本，这样一来会给我国造成税收损失。对于这些外资企业的所得税反避税调查，是税务机关的职责和合资方的需求。我们充分利用大数据指引，同期资料汇总、比对和调研，能够避免对企业投资报价的信息不对称带来的被动。引导这些外资企业遵从我国税法和税务政策，打造良好的外商投资环境。

这些年我们从为一家韩资企业进行土地增值税汇算清缴，帮助他享受到我国税务优惠，到税所品牌以公正、厚德在“韩人商会”中口口相传，目前威海中翰正德税务师事务所为建筑业、制造业、金融保险业、交通运输业很多外资企业提供专项税务服务或常年税务顾问服务，业务量一直在当地名列前茅！

不是所有的税务所都能做这项服务，也不是所有的专业税务师都能做这项服务。我们独有的“同期资料准备”税务服务已经吸引了外地一些外资企业前来咨询求助。

★威海中翰正德税务服务可以代理环保税业务！

自从2018年我国环境保护费改税以来，对于征纳双方有更高的专业要求。环保税计征涉及的内容专业而复杂，废水、废气、废渣涉及的企业行业也不少，很多煤化工、石油化工、电力企业自己的财务人员不能够独立完成环保税的申报。我们所就有这样的专业力量，帮助辅导排污单位承担必要的污染治理与环境损害修复成本,“多排多缴、少排少缴、不排不缴”,发挥税收杠杆的绿色调节作用。

增值税留底退税，为啥要进行严格的税收风险梳理？

★没收钱没开票，就不用交税？非也！

2022年7月上旬，威海市有一家专业从事五金批发和零售业务的企业财务经理说，税务机关告知他公司可于当月办理存量留抵退税额27.5万元，同时，提醒他们最好自行对税收风险进行下梳理。

他才接替财务工作3个月，对之前业务涉税事项还不完全掌握，他咨询我们该如何进行涉税风险梳理？如果不梳理，万一有涉税风险怎么办？有什么样的后果？

我们上门，有针对性地进行了摸排，最后我们这样答复：

1、针对增值税留抵退税业务，企业首先应进行增值税进项税票的自查，查看是否存在取得了不得抵扣的专用发票？是否存在进项税额应转出未转出的情况？是否存在应计未计收入的情况？同时，应对本企业其他涉税情况也开展近三年的风险梳理。

2、如果存在风险而不进行梳理，会产生较大的涉税风险！这是因为，自2022年5月以来税务部门在抓增值税留抵退税政策落地和严密防范风险的同时，发挥税收大数据作用，重拳打击骗取增值税留抵退税违法行为。从税务部门公布的查处的一大批案件（国家税务总局官网公布的近1000余例涉税案件）中可以看出，对非主观故意违规取得留抵退税的企业，约谈提醒，促其整改；对恶意造假骗取留抵退税的企业，依法从严查办，按规定将其纳税信用直接降为D级，采取限制发票领用、提高检查频次等措施，同时依法对其近3年各项税收缴纳情况进行全面检查，经检查核实存在涉税问题的，都会处以所涉税款一倍或以上的罚款并加收滞纳金。涉嫌犯罪的，移交司法机关追究刑事责任。

财务经理第一时间向老板作了汇报，委托我们帮助他们进行近三年来的涉税自查。

随后我们税务审计部专业团队5个工作日驻在企业，日夜梳理审查发现，该公司2021年度有未开票（销售给某建筑安装企业五金配件一批，价值113万元，因对方经营困难未支付货款，公司原财务人员在年末也未进行挂账处理），未申报的销售额为100万元，少申报增值税13万元，少申报的税费附加1.43万元，同时涉及少申报企业所得税4.7万元。

于是我们建议他们当月立即进行增值税及附加税费与企业所得税更改申报并补缴税款及滞纳金6.13万元（增值税抵消进项税13万元）。

上述税款及滞纳金结清后，最后申请退还增值税14.5万元（27.5-13）。

可以说，如果企业不进行梳理，除按规定交纳上述税费外，将会面临19.13万元的罚款及相应的滞纳金。也就是说，企业会减少当年19.13万元的利益，而且，企业的纳税信用等级也将会受到影响。

我想对企业说，我们要养成对公司涉税风险的常态化梳理。特别是今年涉及增值税留抵退税业务时，一定要确保退税业务的真实性、准确性。发现问题及时纠错，将企业损失降到最低。——董章峰

★用于销售的家电发福利了，就不能抵扣税款

2021年底，有个家电销售企业会计咨询，他们企业是增值税一般纳税人，快过元旦了，他们想奖励20位优秀员工，就想把企业购进的一批微波炉，发放给员工。这20台微波炉是企业外购的，不含税价60000元，取得进项税7800元。

她问，是不是企业因为取得了专用发票，这7800元的进项就可以抵扣？

不是的，并不是所有取得的进项都可以抵扣，用于职工福利的进项是不允许抵扣的！这20台微波炉进项税额7800元，一分都不能少！应做进项税额转出处理。

★暴雨毁了棉纱，买棉纱的发票可以抵扣税

今年7月份，威海雨水比较多，有个生产企业咨询，由于他们家的半成品棉纱车间年久失修，造成了在产品棉线价值10万元（内含购进原材料（棉花、涤纶等）进项1.04万元、运输费进项0.1万元）浸水霉烂变质。这批材料不能用了，购货发票可以抵扣税吗？我告诉她，如果管理不善造成的，所以就应该将原材料进项1.04万元、运输费0.1万元做进项转出处理，不能抵扣；但如果车间没有年久失修，是因为雨水过大，造成企业车间都被水浸泡造成的霉烂变质，则不属于管理不善属于自然灾害，也不需要进行进项税额转出。

★ 没收钱没开票，业务干完了，也得交税

今年6月份，威海一建筑企业收到税务预警，未按时申报增值税，要求自查，他们不懂怎样自查，就找到了我们事务所并委托我们。

我们的团队通过审计，发现企业2022年初承包了一项500万元的工程项目，要求在5个月内完工。合同约定按月进行进度结算，每月5日双方确认进度后甲方在结算单签字后支付进度款。工程开工日期为2022年三月，3、4、5月份都按时完成工程量（共计工程量的60%），而企业从2022年初到2022年6月都没有收到甲方支付的工程款，也没有给甲方开具发票。导致进项税额大于销项税额，还进行了留抵退税，退税额为18万元。

该建筑企业虽然在开工期间既没有收到工程款项也没有开具发票，但是根据财税【2016】36号文中规定，企业增值税纳税义务在每月5日就已经发生，所以作为企业虽然没有收到钱，也没有开具发票，但是还是应该根据结算金额按月进行增值税纳税申报。所以企业在4、5、6月份都应申报增值税额，共计27万元。所以在当月他们就更正报表、缴纳税款及滞纳金，避免了更大的税收风险。

王红玉，威海中翰正德税务师事务所税务二部高级经理、注册税务师、会计师，擅长企业财税顾问、企业所得税汇算清缴、土地增值税清算、同期资料准备等业务。

对于企业来说，增值税纳税义务发生时间文件规定比较清晰，难就难在实务操作中。所以要能够准确判断增值税纳税义务发生的时间，及时确认增值税销项税额，不要给企业留下重大的涉税风险。——王红玉

李肖飞，威海中翰正德税务师事务所税务三部主任、注册税务师，擅长房地产建筑业财税审计，熟悉外商投资企业税收优惠政策，为多家中外资企业提供专业的涉税服务。

建筑安装企业简易计税需要重视哪些税收问题？

建筑业取得专票难基本是这个行业的通病，在这种情况下，如果符合简易计税的条件，按照简易计税来核算缴纳增值税的税负将低于按照一般计税方法计算缴纳的税负，所以对于建筑业的某些工程来讲，简易计税是能够降低企业纳税负担的一个合规合理的方法。

营改增以来，建筑安装业其实是面临很大挑战的，在老项目慢慢完工的情况下，再有什么样的情况可以选择简易计税，合同应该怎样签订？

需要在合同中注明有甲方提供材料的相关字眼，且具体提供哪些材料，都应该在合同中进行相关的注明，通常在合同的最后会有相关附件明确甲方需提供的材料及指定乙方（建筑安装方）需使用的各项材料等。

★ 收到个免税发票，照样抵扣

建筑安装业一般纳税人，有个项目是简易计税项目，工程开始后，对其中的某部分工程进行了分包，但是分包单位是小规模纳税人。

2020年出现疫情以来，国家对小规模纳税人实施了各项税收优惠，其中就包括增值税减按1%征收率，直到今年4月1日开始，小规模纳税人开具普票全额免征增值税。这样一来，该建筑安装业就有些迷茫了，之前都是3%的税率，差额计算税款时感觉一切水到渠成，现在小规模税率降低了，我是否差额征税时只能扣减1%的税额进行差额纳税，今年小规模纳税人免税了，那我是不是就不能差额扣减了？

其实这种理解是不对的，财税2016 36号文对于差额征税的原文是：提供建筑安装服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。故差额征税差的是“额”而不是“税”，即使取得分包方的发票是免税发票，作为总包方选择差额征税也是可以扣减后再进行纳税的。

★ 收到预付款就开具发票，为啥被预警？

有个电力安装企业，今年5月中标了一个标的额为5000万的安装工程。合同签订的第二天，甲方便预付了1000万的工程款，企业就应甲方要求为其开具了相应金额的增值税专用发票。

次月，企业就接到税务局的通知，称税务机关的征管系统在筛查信息时，发现企业有一项工程业务的开票数据，经分析具有“有销无进”疑点。税务机关怀疑该项业务不具备开具增值税专用发票的条件，企业具有虚开增值税专用发票涉税违法嫌疑，请企业进行自查整改。

财务第一时间找到了我，表示不解：企业确实有这个工程，也收到了预付款啊？且并未少缴纳税款，哪里出了问题？

我翻看了企业的合同及相关资料，又与税务人员进行了沟通，确认了企业出现系统风险预警的原因，是财务人员收到预付款后开票的做法出现了失误——即使企业有真实业务，但在未完成货物销售或还未提供服务的情况下，因收了部分预收款，就为对方开具增值税专用发票，这种做法不符合税法相关规定。企业若确实有开具发票的需要，可以选择开具增值税普通发票，并在发票“货物与应税劳务名称”栏中选择“建筑服务预收款”，“税率”按规定选择“不征税”，这样才是规范的开票处理方式。

这次的整改让我们很有收获。按照原来错误的开票处理方式，要缴纳近100万元税款，现在这笔税款暂时无须缴纳增值税，短期内为企业增加了流动资金。

★ 同时存在一般计税项目和简易计税项目要格外慎重！

有个税务稽查案件，企业的简易计税项目也存在材料自采购的情况，并非百分之百甲供材。在这种情况下，该企业的库存未进行单独准确的划分和核算，仓库管理较为混乱，也没有充足的证据来证明采购材料所抵扣的进项均为一般计税项目使用，税务局对企业进行了材料进项的占比转出，该企业最终补缴了因无法区分进项而应做进项税转出的增值税及附加税。

建议所有的建筑安装企业，除了办公费等平时工作中的确无法明确划分的进项外，对于项目工程的材料等相关进项务必要做好相关的独立核算及仓库管理，避免纳税风险。——李肖飞

邵丽华，威海中翰正德税务师事务所审计咨询部主任、注册税务师、会计师，擅长企业所得税汇算清缴、土地增值税清算、企业清算注销等业务。

三孩税收优惠政策知多少

国务院决定，设立3岁以下婴幼儿照护个人所得税/专项附加扣除，每个婴幼儿每月1000元的标准定额扣除。具体扣除方式上，可选择由夫妻一方按扣除标准的100%扣除，也可选择/由夫妻双方分别按扣除标准的50%扣除。监护人不是父母的，也可以按上述政策规定扣除。

该项政策自2022年1月1日起实施。按照个人所得税法相关规定，专项附加扣除可以在申报当月扣除，也可以在以后月份发工资时补充扣除；平时发工资没有扣除的，或者没有任职受雇单位的，也可以在次年办理汇算清缴时补充扣除。

例如，纳税人的子女在2021年10月出生，自2022年1月1日起/纳税人即符合专项附加扣除享受条件。纳税人4月份将婴幼儿信息提供给任职单位，单位在发放4月份工资时即可为纳税人申报1至4月份/累计4000元的专项附加扣除。

未取得工资、薪金所得，仅取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得可以享受这个政策，纳税人只需在次年3月1日至6月30日内，自行向汇缴地主管税务机关报送《扣除信息表》，并在办理汇算清缴申报时扣除。这些都是可以在个人所得税APP上来进行操作实现的。当然，这个是有时间限制的，必须在6月30前报送，逾期了当年就享受不了。

有一位朋友问我说，我的妹妹每个月工资都到不了5000，用不上专项附加扣除，我能不能一个人扣2000的赡养老人的专项附加扣除啊？这是不行的，非独生子女一个月最高只能扣1000元。

大学期间参军，学校保留学籍，可以按子女教育扣除。

父母和子女共同购买一套房子，不能既由父母扣除，又由子女扣除，应该由主贷款人扣除。如主贷款人为子女的，由子女享受扣除;主贷款人为父母中一方的，由父母任一方享受扣除。

用贷款买了一套房，由于工作需要将该房屋贷款还清后置换了另一套房，第二套房贷银行依旧给我的是首套房贷款利率，第一套房时我没享受过贷款利息政策，那么第二套房贷利息可以享受住房贷款利息扣除政策吗?可以。根据现行政策规定，如果纳税人没有申报过住房贷款利息扣除，那么其按照首套住房贷款利率购买的第二套住房，可以享受住房贷款利息扣除。

单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，属于工资薪金，应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。

离退休人员取得返聘工资和奖金补贴怎么计税？离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于《个人所得税法》第四条规定可以免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费，应在减除按《个人所得税法》规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。需要办理年度汇算的，按照规定办理年度汇算。

不要相信个人所得税的“退税秘笈”

国家税务总局公布了辽宁省沈阳市税务局在2021年度个人所得税汇算清缴退税审核时发现并查处了纳税人徐某虚假填报子女教育专项附加扣除案件。经查，纳税人徐某1998年出生，24岁，在自身尚无子女不符合子女教育专项附加扣除填报条件的情况下，听信网络所谓“退税秘笈”，将一名出生于2011年的外地亲属子女作为自己的子女，虚假填报了子女教育专项附加扣除。在税务部门提醒后，徐某按规定更正了申报，并补缴了税款。考虑到该纳税人在提示提醒后能够及时更正申报，认错态度良好，税务部门对其进行了批评教育，不予处罚。

依法如实办理个人所得税综合所得汇算清缴是纳税人的法定义务，请如实填报收入、扣除等信息，切勿听信网络等各类小道消息，避免虚假填报影响纳税信用。税务部门将定期对退税申请开展抽查，并会同公安、教育、卫生健康等部门对纳税人填报专项附加扣除涉及到家庭成员身份信息进行核验。对虚假填报收入、扣除等申请退税的，税务机关将依法不予退税、追缴税款及滞纳金，并纳入税收监管重点人员名单，对其以后3个纳税年度申报情况加强审核；情节严重的，将依法进行处罚。——邵丽华

威海中翰正德税务师

以上内容摘自山东综合广播2022年8月27日《周末说法》