新车船税税目税额表，车船税相关知识

一、车船税的概念

车船税是对中华人民共和国境内应税的车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人征收的一种税。车船税具有涉及面广、税源流动性强、纳税人多为个人等特点。

二、车船税的立法原则

1.筹集地方财政资金，支持交通运输事业发展。

2.加强对车船使用的管理，促进车船的合理配置。

3.调节财富分配，体现社会公平。

三、车船税的征税范围

是指在中华人民共和国境内属于《车船税法》所附《车船税税目税额表》规定的车辆、船舶。车辆、船舶，是指：

1.依法应当在车船管理部门登记的机动车辆和船舶；

2.依法不需要在车船管理部门登记、在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。

四、车船税的纳税义务人

在中华人民共和国境内属于《车船税法》所附《车船税税目税额表》规定的车辆、船舶的所有人或者管理人，为车船税的纳税人，应当缴纳车船税。

【解释】所称“管理人”是指对车船具有管理权或者使用权，不具有所有权的单位和个人。

五、车船税的税目、适用税额

《车船税税目税额表》中车辆、船舶的税目适用范围由财政部、国家税务总局参照国家相关标准确定。

车辆的具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政府依照《车船税税目税额表》规定的税额幅度和国务院的规定确定。

车船税采用定额幅度税率，即对征税的车船规定单位上下限税额标准。

税目：商用客车备注：核定载客人数9人以上，包括电车；

税目：商用货车备注：包括半挂牵引车、三轮汽车和低速载货汽车等；

税目：挂车计税单位：整备质量每吨，年基准税额：按照货车税额的50%计算；

税目：其他车辆备注：不包括拖拉机；

税目：机动船舶备注：拖船、非机动驳船分别按照机动船舶税额的50%计算。

1.机动船舶，以净吨位每吨为计税单位。

拖船按照发动机功率每1千瓦折合净吨位0.67吨计算征收车船税。

2.游艇，以艇身长度每米为计税单位。

游艇艇身长度是指游艇的总长。

3.《车船税法》及其实施条例所涉及的排气量、整备质量、核定载客人数、净吨位、千瓦、艇身长度，以车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证相应项目所载数据为准。

4.关于专用作业车的认定。

对于在设计和技术特性上用于特殊工作，并装置有专用设备汽车，认定为专用作业车，如汽车起重机、消防车、混凝土泵车、清障车、高空作业车、洒水车、扫路车。以载运人员或货物为主要目的的专用汽车，如救护车，不属专用作业车。

【解释】根据救护车的车型来确定其适用税目，如是核定载客人数9人（含）以下的，适用乘用车税目；核定载客人数9人以上的，适用商用客车的税目。

5.关于税务机关核定客货两用车的征税问题。

客货两用车，又称多用途货车，是指在设计和结构上主要用于载运货物，但在驾驶员座椅后带有固定或折叠式座椅，可运载3人以上乘客的货车。客货两用车依照货车的计税单位和年基准税额计征车船税。

6.《车船税法》及其实施条例涉及的整备质量、净吨位、艇身长度等计税单位，有尾数的一律按照含尾数的计税单位据实计算车船税应纳税额。计算得出的应纳税额小数点后超过两位的可四舍五入保留两位小数。

7.境内单位和个人租入外国籍船舶的，不征收车船税。境内单位和个人将船舶出租到境外的，应依法征收车船税。

【例题·单选题】下列关于车船税的说法，正确的是（ ）。（2017年）

A.拖船按船舶税额的70%计算车船税

B.挂车按照货车税额的50%计算车船税

C.非机动驳船按照机动船舶税额60%计算车船税

D.车辆整备质量尾数在0.5吨以下的不计算车船税

【答案】B

【解析】选项AC：拖船、非机动驳船按照机动船舶税额的50%计算车船税。选项D：《车船税法》及其实施条例涉及的整备质量、净吨位、艇身长度等计税单位，有尾数的一律按照含尾数的计税单位据实计算车船税应纳税额。计算得出的应纳税额小数点后超过两位的可四舍五入保留两位小数。并不是不计算车船税。

六、减免税优惠

（一）法定减免

1.捕捞、养殖渔船。是指在渔业船舶管理部门登记为捕捞船或者养殖船的船舶。

2.军队、武装警察部队专用的车船。是指按照规定在军队、武装警察部队车船管理部门登记，并领取军队、武警牌照的车船。

3.警用车船。是指公安机关、国家安全机关、监狱、劳动教养管理机关和人民法院、人民检察院领取警用牌照的车辆和执行警务的专用船舶。

4.依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船。

5.对节约能源的减半征收车船税、对使用新能源的车船免征车船税；对受严重自然灾害影响纳税困难以及有其他特殊原因确需减税、免税的，可以减征或者免征车船税。

节约能源、使用新能源的车辆包括纯电动汽车、燃料电池汽车和混合动力汽车。

（1）纯电动商用车、燃料电池商用车和插电式混合动力汽车免征车船税。

（2）其他混合动力汽车按照同类车辆适用税额减半征税。

6.省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可以对公共交通车船，农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税。

（二）特定减免

1.经批准临时入境的外国车船和香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区的车船，不征收车船税。

2.按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶，自《车船税法》实施之日起5年内免征车船税。

3.机场、港口内部行驶或作业的车船，自《车船税法》实施之日起5年内免征车船税。

【提示】车船税法自2012年1月1日开始实施，按照时间计算，上述两条优惠期截止到2017年1月1日，但是教材中仍收录了这两条优惠，学员按照教材掌握即可。

【例题】下列在用车船中，一定可以免征车船税的有（ ）。

A.公安机关办案专用的车辆

B.军队用于出租的富余小汽车

C.公共交通车辆

D.在渔业船舶管理部门登记的净吨位1.5吨的捕捞渔船

E.邮政快递车

F.企业新购置的运货车

G.节约能源、使用新能源的车辆

【答案】AD

【题目变形1】下列在用车船中，一定需要缴纳车船税的有：BEF。

【题目变形2】下列在用车船中，必须由省、自治区、直辖市人民政府批准才可以免征或者减征车船税的是：C。

【考点小结】①企业新购置的运货车、邮政快递车都属于车船税的应税车辆，应自取得车辆所有权或者管理权的当月起计算缴纳车船税。②省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可以对公共交通车船、农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车，定期减征或者免征车船税。③军队专用的车船，依照规定是免征车船税的。但对其出租等非专用的车船，不符合免税条件，应对非专用的车船征收车船税。④对节约能源的减半征收车船税、对使用新能源的车船免征车船税。

七、应纳税额的计算与代收代缴

（一）应纳税额的计算

1.购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。计算公式为：应纳税额=（年应纳税额÷12）×应纳税月份数。

2.在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税证明，向纳税所在地的主管税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。

3.已办理退税的被盗抢车船，失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。

4.在一个纳税年度内，纳税人在非车辆登记地由保险机构代收代缴机动车车船税，且能够提供合法有效完税证明的，纳税人不再向车辆登记地的地方税务机关缴纳车辆车船税。

5.已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，不另纳税，也不退税。

（二）保险机构代收代缴

1.从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，应当在收取保险费时依法代收车船税，并出具代收税款凭证。

2.保险机构在代收车船税时，应当在机动车交通事故责任强制保险的保险单以及保费发票上注明已收税款的信息和减免税信息，作为代收税款凭证。

3.纳税人在应当购买交通事故责任强制保险截止日期以后购买的，或以前年度没有缴纳车辆车船税的，保险机构在代收代缴税款的同时，还应代收代缴欠缴税款的滞纳金。

【案例】某运输公司2017年年初拥有载货汽车15辆（货车整备质量均为10吨）；大客车20辆；小客车10辆。计算该公司应缴纳的车船税（注：载货汽车整备质量每吨年税额90元，大客车每辆年税额1200元，小客车每辆年税额800元）。

【答案及解析】

（1）载货汽车应纳车船税税额=90×15×10=13500（元）

（2）大客车应纳车船税税额=1200×20=24000（元）

（3）小客车应纳车船税税额=800×10=8000（元）

全年应纳车船税税额=13500+24000+8000=45500（元）。

（三）委托交通运输部门海事管理机构代为征收船舶车船税

海事管理机构代征船舶车船税的计算方法：

（1）船舶按一个年度计算车船税。计算公式为：

年应纳税额=计税单位×年基准税额

（2）购置的新船舶，购置当年的应纳税额自纳税义务发生时间起至该年度终了按月计算。计算公式为：

应纳税额=年应纳税额×应纳税月份数/12

应纳税月份数=12-纳税义务发生时间（取月份）+1

其中，纳税义务发生时间为纳税人取得船舶所有权或管理权的当月，以购买船舶的发票或者其他证明文件所载日期的当月为准。

八、征收管理

（一）车船税的纳税期限

车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月，即为购买车船的发票或者其他证明文件所载日期的当月。对于在国内购买的机动车，购买日期以《机动车销售统一发票》所载日期为准；对于进口机动车，购买日期以《海关关税专用缴款书》所载日期为准；对于购买的船舶，以购买船舶的发票或者其他证明文件所载日期的当月为准。

（二）车船税的纳税地点

车船税的纳税地点为车船的登记地或者车船税扣缴义务人所在地。依法不需要办理登记的车船，车船税的纳税地点为车船的所有人或者管理人所在地。

（三）税源管理

税务机关应当积极同相关部门建立联席会议、合作框架等制度，采集以下第三方信息：

（1）保险机构代收车船税车辆的涉税信息；

（2）公安交通管理部门车辆登记信息；

（3）海事部门船舶登记信息；

（4）公共交通管理部门车辆登记信息；

（5）渔业船舶登记管理部门船舶登记信息；

（6）其他相关部门车船涉税信息

（四）风险管理

税务机关应当加强车船税风险管理，构建车船税风险管理指标体系，依托现代化信息技术，对车船税管理的风险点进行识别、监控、预警，做好风险应对处置工作。

（五）车船税的申报缴纳

车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳。纳税年度为公历1月1日至12月31日。车船税按年申报缴纳。具体纳税申报期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。

【例题1·多选题】下列关于车船税征收管理的说法，正确的有（ ）。（2017年）

A.依法不需要办理登记的车船，车船税的纳税地点为车船所有人或管理人的所在地

B.对于依法不需要购买机动车交强险的车辆，纳税人应当向主管税务机关申报纳税

C.购买的船舶，纳税义务发生时间为购买发票或其他证明文件所载日期的当月

D.车船税按年申报，分月缴纳，纳税年度为公历1月1日到12月31日

E.车船税的纳税地点为车船的登记地或者车船税扣缴义务人所在地

【答案】ABCE

【解析】选项D：车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳。纳税年度为公历1月1日至12月31日。

【例题2】某国内综合性运输集团，下设陆运部和海运部。集团主要从事海陆运输业务，同时兼营旅游业务和捕鱼业务。

集团陆运部2017年年初拥有整备质量为5吨的载货汽车20辆，整备质量为4吨的挂车10辆，整备质量为2.3吨的半挂牵引车2辆，整备质量为2.3吨的货车2辆，整备质量为2.3吨的客货两用车1辆。2017年1月份购入排气量2.5升的纯电动商用车3辆、排气量2.5升的非插电式混合动力汽车3辆，当月均取得车船所有权。

该集团所在地载货汽车车船税年税额为整备质量每吨20元。2.0升到2.5升排气量乘用车的车船税年税额为每辆800元。该集团2017年应缴纳车船税多少元？

【解析】陆运部的车船税情况：

（1）载货汽车应纳税额=20×5×20=2000（元）；

（2）挂车按货车税额的50%征税，应纳税额=10×4×20×50%=400（元）；

（3）2.3吨货车、半挂牵引车和客货两用车的应纳税额=2.3×20×（2+2+1）=230（元）；

（4）纯电动商用车免征车船税，非插电式混合动力汽车减半征收车船税。应纳税额=3×800×50%=1200（元）。