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【IPO案例】PPP项目报告期内母子公司的会计处理、计算过程及合并抵销情况

16.关于特许经营权项目及会计处理

申报材料显示：

（1）发行人及子公司拥有长丰PPP项目、西安PPP项目两个特许经营权。报告期各期末，发行人特许经营权项目长期应收款账面价值分别为10,482.27万元、18,158.72万元、14,094.54万元；

请发行人：

（2）说明采用金融资产模式核算公司特许经营权业务及收入是否符合《企业会计准则》等相关规定，并与同行业可比公司的会计处理进行比较；

（6）说明长丰PPP项目、西安PPP项目报告期各期母子公司会计处理情况，包括会计分录科目、对应金额及计算过程，合并报表层面上述科目的合并与抵销情况。

回复：

（二）说明采用金融资产模式核算公司特许经营权业务及收入是否符合《企业会计准则》等相关规定，并与同行业可比公司的会计处理进行比较

1、采用金融资产模式核算公司特许经营权业务及收入是否符合《企业会计准则》等相关规定

根据《企业会计准则解释第2号》的规定，BOT项目在确认收入的同时确认金融资产或无形资产，其中：合同规定基础设施建成后的一定期间内，项目公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产的，或在项目公司提供经营服务的收费低于某一限定金额的情况下，合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给项目公司的，应当在确认收入的同时确认金融资产。

发行人特许经营权项目均具有保底收费条款，收费金额是确定的。其中：

（1）长丰PPP项目：运营期收费包括可用性服务费、运维绩效服务费。①可用性服务费：根据项目全部建设成本乘以合理利润率、年度折现率，再除以运营期计算得出，每年支付的可用性服务金额为根据项目全部建设成本为基数计算的固定金额且与当期污水处理量无关；②运维绩效服务费：运营期年度按月支付，金额系根据污水处理服务单价乘以月处理实际达标污水量（如果实际处理小于保底水量，按照保底水量），再乘以合理利润率得出。（2）西安PPP项目：运营期收费包括污水处理服务费、污水管网运维绩效服务费及污水管网可用性服务费。①污水处理服务费：项目公司提供污水处理服务的收费低于某一限定金额的情况下，合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给项目公司，即约定了保底量条款；②污水管网运维绩效服务费：运营期每年度单独支付，系根据已建成投入正常使用的污水管网长度乘以污水管网运维单价，再根据考核系数计算得出；③污水管网可用性服务费：根据项目全部建设成本，并结合投资的综合回报率、运营维护期计算得出，故每年支付的金额为根据项目全部建设成本为基数计算的固定金额且与当期污水处理量无关。

同时，根据PPP项目合同约定，长丰PPP项目和西安PPP项目进入商业运营期后，业主方应结合绩效考核结果向项目公司支付可用性服务费和污水处理服务费/运维绩效服务费。

按照PPP项目合同约定，绩效考核内容包括环境整治效果、污水处理设备设施管理、设备运行和维护、安全管理、资料管理、社会综合评价等，长丰PPP项目绩效考核分数在80分以上、西安PPP项目绩效考核分数在85分以上即可取得全额付费。前述绩效考核内容并无技术难度，公司拥有较为丰富的污水处理项目经验和运营维护相关的技术能力，完全可以胜任前述绩效考核内容，基本确定可取得全额付费。报告期内，长丰PPP项目各期运维绩效考核分数均在90分以上，可用性服务费和运维绩效服务费均按期全额支付。同时，参照《国际财务报告解释公告第12号——特许服务权协议》相关规定，“经营方具有无条件收取现金的权利，如果授予方从合同上保证向经营方支付：（a）规定或可确定的金额，或者（b）应收公共服务使用者的金额与规定或可确定金额之间的差异（如有），即使支付是依据经营方确保基础设施符合规定的质量或效率要求而定”。

综上所述，长丰PPP项目和西安PPP项目收费金额确定，构成一项无条件自合同授予方收取确定金额现金的权利，满足《企业会计准则解释第2号》中确认金融资产的要求，符合《企业会计准则》相关规定。

2、与同行业可比公司的会计处理进行比较

报告期内，长丰PPP项目部分厂站已于2020年起陆续进入运营期，西安PPP项目尚处于建设期，发行人与特许经营权相关的会计处理如下：

（1）长丰PPP项目及西安PPP项目建造期间会计处理

建造期间，公司对于所提供的建造服务按照《企业会计准则第15号—建造合同》确认相关的收入和费用。由于公司的特许经营权合同均具有保底量和基本结算价条款，项目公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金，或在项目公司提供污水处理服务的收费低于某一限定金额的情况下，合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给项目公司。因此，建造合同收入按照收取或应收对价的公允价值计量，并同时确认金融资产。

（2）长丰PPP项目运营期间会计处理

基础设施建成后，公司按照《企业会计准则第14号—收入》确认与后续经营服务相关的收入。依据服务协议，对于确认为金融资产的特许经营权合同，公司当期应收的可用性服务费包括了投资本金的收回、投入资金的利息回报，当期应收的运维绩效服务费为当期污水处理运营收入。公司根据长丰PPP项目内含报酬率计算投资本金的回收和投入的利息回报，其中：投资本金的回收冲减长期应收款，利息回报计入营业收入—利息收入；应收运维绩效服务费确认为营业收入—运营收入。

同行业可比上市公司相关会计处理如下：

由上表可见，同行业可比上市公司中，深水海纳、金科环境、三峰环境、博天环境、博世科和中环环保对提供实质性建造服务的，合并财务报表中均确认BOT项目建设期的建造合同收入和利润；华骐环保对提供实质性建造服务的，合并财务报表中确认建设期的建造合同收入，未确认对应的建造合同利润；中兰环保在项目建设期，公司未实际提供建造服务，不确认建造合同收入和利润。

综上所述，发行人与同行业可比公司的会计处理基本一致，符合行业惯例。

（六）说明长丰PPP项目、西安PPP项目报告期各期母子公司会计处理情况，包括会计分录科目、对应金额及计算过程，合并报表层面上述科目的合并与抵销情况

长丰PPP项目于2018年5月开工，截至2020年12月31日，长丰PPP项目11个厂站均已竣工，其中下塘镇已于2020年1月1日进入商业运营期，杜集乡、造甲乡、陶楼镇、杨庙镇已于2020年6月1日进入商业运营期，朱巷镇、罗塘乡、义井乡、左店乡已于2021年6月1日进入商业运营期，杨庙镇四树园区、罗塘乡红旗园区已于2021年12月28日进入商业运营期，截至2021年12月31日，长丰PPP项目11个污水处理厂站均已进入商业运营期；西安PPP项目于2020年4月开工，截至2021年12月31日，西安PPP项目仍在建设阶段。报告期内，长丰PPP项目、西安PPP项目的项目公司将建设工程发包给母公司，母公司为项目公司提供实质性建造服务。母公司在单体报表确认建造合同收入、成本及利润，在合并报表层面亦体现建造合同收入、成本和利润。

1、长丰PPP项目报告期各期会计处理