逾期罚息计哪个科目,资产负债表日后事项预计负债

2020CPA会计精读精讲

第二十三讲 资产负债表日后事项

考情分析

本章属于重点章节，主要考核调整事项和非调整事项的区分，主观题往往和差错更正、收入、或有事项等内容结合出题，几乎年年考，分数在8分左右。

直击考点

（1）调整事项和非调整事项的区分（☆☆☆）

（2）调整事项的会计处理（☆☆）

（3）非调整事项的会计处理（☆☆）

一、资产负债表日后事项概述

（一）资产负债表日后事项的定义

资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。

资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。

财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。

有利或不利事项是指资产负债表日后对企业财务状况、经营成果等具有一定影响的事项，并非所有事项。

（二）资产负债表日后事项涵盖的期间

资产负债表日后事项所涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。

【教材例24-1】某上市公司2×15年的年度财务报告于2×16年2月20日编制完成，注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为2×16年4月17日，董事会批准财务报告对外公布的日期为2×16年4月17日，财务报告实际对外公布的日期为2×16年4月23日，股东大会召开日期为2×16年5月10日。

该公司2×15年年报的资产负债表日后事项涵盖的期间为2×16年1月1日至2×16年4月17日。

如果在4月17日至23日之间发生了重大事项，需要调整财务报表相关项目的数字或需要在财务报表附注中披露，经调整或说明后的财务报告再经董事会批准报出的日期为2×16年4月25日，实际报出的日期为2×16年4月30日。

资产负债表日后事项涵盖的期间为2×16年1月1日至2×16年4月25日。

（三）资产负债表日后事项的内容

调整事项

非调整事项

概念

是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。

是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。

特点

①在资产负债表日或以前已经存在，在资产负债表日后得以证实的事项；

②对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。

①资产负债表日并未发生或存在，完全是资产负债表日后才发生的事项；

②对报表使用者理解和分析财务报告有重大影响的事项。

典型事例

（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务；

（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；

（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入（资产负债表日后发生销售退回）；

（4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错；

（5）董事会提出的法定盈余公积分配方案。

（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；

（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；

（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；

（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；

（5）资产负债表日后资本公积转增资本；

（6）资产负债表日后发生巨额亏损；

（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司；

（8）资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的现金股利或利润。

【薇总结】利润分配会计处理方法

利润分配内容

事项性质

会计处理时点

报表列报

1.提取法定盈余公积

调整事项

年度结账时

列报在报告年度

年报中

2.提取任意盈余公积

非调整事项

股东大会批准后

列报在次年年报中

3.分配现金股利

非调整事项

股东大会批准后

列报在次年年报中

4.分配股票股利

非调整事项

办妥增资手续

列报在次年年报中

【薇提示1】会计政策变更、会计估计变更与资产负债表日后事项没有关系，前期差错与资产负债表日后事项有关系。

【薇提示2】债务重组协议签订于报告年度资产负债表日后事项期间，为一个新的事项，不属于资产负债表日后事项。

【计算分析题】甲公司因专利侵权被起诉。2×16年12月31日法院尚未判决，参考公司律师对此案件诉讼结果可能性的评估和判断，甲公司确认了500万元的预计负债。2×17年2月20日，在甲公司2×16年度财务报告批准报出之前，法院作出判决，要求甲公司支付赔偿款700万元。

解析：属于调整事项。

【计算分析题】甲公司2×16年10月向乙公司出售一批原材料，价款为2 000万元，根据销售合同，乙公司应在收到原材料后3个月内付款。至2×16年12月31日，乙公司尚未付款。假定甲公司在编制2×16年度财务报告时有两种情况：

情况一：2×16年12月31日甲公司根据掌握的资料判断，乙公司有可能破产清算，估计该应收账款将有20%无法收回，故按20%的比例计提坏账准备；2×17年1月20日，甲公司收到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计有70%的债权无法收回。

解析：属于调整事项。

情况二：2×16年12月31日乙公司的财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回；2×17年1月20日，乙公司发生重大火灾，导致甲公司50%的应收账款无法收回。

解析：属于非调整事项。

【2018年·多选】 下列各项中，属于资产负债表日后调整事项的有（ ）。

A.资产负债表日后事项期间发生重大火灾损失

B.报告年度已售商品在资产负债表日后事项期间发生退回

C.资产负债表日后事项期间发现报告年度不重要的会计差错

D.报告年度按照暂估价值入账的固定资产在资产负债表日后事项期间办理完成竣工决算手续

【答案】 BCD

【解析】资产负债表日后调整事项指的是资产负债表日后期间发生的事项，是对资产负债表日已经存在的情况进行的进一步说明，所以B、C、D属于资产负债表日后调整事项。

【2017年·多选】甲公司2×16年财务报表于2×17年4月10日批准对外报出，下列各项关于甲公司2×17年发生的交易或事项中，属于2×16年资产负债表日后调整事项的有（ ）。

A．2月10日，甲公司董事会通过决议，将投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式

B．4月3日，收到2×16年11月销售的一批已确认销售收入的商品发生15%的退货，按照购销合同约定，甲公司应当返还客户与该部分商品相关的货款

C．3月2日，发现2×15年度存在一项重大会计差错，该差错影响2×15年利润表及资产负债表有关项目

D．3月10日，2×16年底的一项未决诉讼结案，法院判决甲公司胜诉并获赔偿1 800万元，但甲公司无法判断对方的财务状况和支付能力

【答案】BC

【解析】选项A，资产负债表日后期间，发生的会计政策变更，属于变更当年的新事项，不属于资产负债表日后调整事项；选项B，报告年度销售商品已确认收入，在资产负债表日后期间发生退回，属于资产负债表日后调整事项；选项C，在资产负债表日后期间发现以前年度的会计差错，作为资产负债表日后调整事项处理；选项D，不符合确认为资产的条件。

【2016年·多选】甲公司2×15年财务报告于2×16年3月20日经董事会批准对外报出，其于2×16年发生的下列事项中，不考虑其他因素，应当作为2×15年度资产负债表日后调整事项的有（ ）。

A．2月10日，收到客户退回2×15年6月销售部分商品，甲公司向客户开具红字增值税发票

B．2月20日，一家子公司发生安全生产事故造成重大财产损失，同时被当地安监部门罚款600万元

C．3月15日，于2×15年发生的某涉诉案件终审判决，甲公司需赔偿原告1 600万元，该金额较2×15年末原已确认的预计负债多300万元

D．3月18日，董事会会议通过2×15年度利润分配预案，拟分配现金股利6 000万元，以资本公积转增股本，每10股转增2股

【答案】AC

【解析】选项B和D，属于日后期间非调整事项；选项A和C，属于日后期间调整事项。

【2015年·多选】甲公司20×4年财务报告于20×5年3月20日对外报出，其于20×5年发生下列交易事项中，应作为20×4年资产负债表日后调整事项处理的有（　）。

A.1月20日，收到客户退回的部分商品，该商品于20×4年9月确认销售收入

B.3月18日，甲公司的子公司发布20×4年经审计的利润。根据购买子公司协议约定，甲公司需在原预计或有对价基础上向出售方多支出1 600万元

C.2月25日，发布重大资产重组公告，发行股份收购一家下游企业100%股权

D.3月10日，20×3年被提起诉讼的案件结案，法院判决甲公司赔偿金额与原预计金额相差120万元

【答案】ABD

【解析】选项C，属于资产负债表日后非调整事项。

【2014年·单选】甲公司20×3年财务报表于20×4年4月10日对外报出。假定其20×4年发生的下列有关事项均具有重要性，甲公司应当据以调整20×3年财务报表的是（　）。

A.5月2日，自20×3年9月即已开始策划的企业合并交易获得股东大会批准

B.4月15日，发现20×3年一项重要交易会计处理未充分考虑当时情况，导致虚增20×3年利润

C.3月12日，某项于20×3年资产负债表日已存在的未决诉讼结案，由于新的司法解释出台，甲公司实际支付赔偿金额大于原已确认预计负债

D.4月10日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致甲公司20×3年资产负债表日应收该客户货款按新的情况预计的坏账高于原预计金额

【答案】C

【解析】选项A和B不属于日后事项期间发生的交易或事项；选项D，自然灾害导致的重大损失，属于非调整事项。

二、调整事项的会计处理

资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，做出相关账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。

调整事项的处理原则和方法

1.税前调整

①涉及损益的事项， 通过“以前年度损益调整”科目核算；

②涉及利润分配调整的事项， 直接在“利润分配———未分配利润”科目中核算；

③不涉及损益和利润分配的， 直接调整相关科目。

2.所得税的处理

3.留存收益的调整

将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额转入“利润分配——未分配利润” 科目； 同时，相应地调整“盈余公积”科目。

4.报告年度报表项目的调整

①报告期编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数；

②当期（报告期的下一期）编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；

③上述调整涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。

【薇提示】凡是涉及货币资金收支的事项， 均作为当期的会计事项， 不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表。

【说明】为简化处理，如无特殊说明，本章所有的例子均假定如下：财务报告批准报出日是次年4月30日，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配；调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额；不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字。

（一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。

【教材例24-4】甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同中订明甲公司应在2×16年8月销售给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。2×16年12月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿450万元。2×16年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债300万元。2×17年2月10日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司400万元，甲、乙双方均服从判决。

判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款400万元。甲、乙两公司2×16年所得税汇算清缴均在2×17年3月20日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣）。

分析：本例中，2×17年2月10日的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日（即2×16年12月31日）分别存在现时赔偿义务和获赔权利，因此两公司都应将“法院判决”这一事项作为调整事项进行处理。甲公司和乙公司2×16年所得税汇算清缴均在2×17年3月20日完成，因此，应根据法院判决结果调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额。

1.甲公司的账务处理如下：

（1）2×17年2月10日，记录支付的赔款，并调整递延所得税资产：

借：以前年度损益调整——营业外支出 1 000 000

贷：其他应付款　　　 　 1 000 000

借：应交税费——应交所得税　 250 000

贷：以前年度损益调整——所得税费用 【1 000 000×25%】250 000

借：应交税费——应交所得税 　 750 000

贷：以前年度损益调整——所得税费用 【3 000 000×25%】 750 000

借：以前年度损益调整——所得税费用　 750 000

贷：递延所得税资产 　　　　 　 750 000

【薇提示1】2×16年年末因确认预计负债300万元时已确认相应的递延所得税资产，资产负债表日后事项发生后递延所得税资产不复存在，故应冲销相应记录。

借：预计负债 　　　　　　　 3 000 000

贷：其他应付款 　　　　　　 　 3 000 000

借：其他应付款 　　　　　　 4 000 000

贷：银行存款 　　　　　　　 　 4 000 000

【薇提示2】上述支付赔偿款作为当年事项进行处理，影响2×17年的报表数字。

（2）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润：

借：利润分配——未分配利润 　 750 000

　　贷：以前年度损益调整 　　　　　　 750 000

（3）因净利润变动，调整盈余公积：

借：盈余公积 【750 000×10%】75 000

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　 75 000

（4）调整报告年度报表：

①资产负债表项目的年末数调整：

调减递延所得税资产75万元；调增其他应付款400万元，调减应交税费100万元，调减预计负债300万元；调减盈余公积7.5万元，调减未分配利润67.5万元，见表下表。

资产负债表（2×16年）

资产

期末余额

年初余额

负债和所有者权益（或股东权益）

期末余额

年初余额

流动资产：

流动负债：

……

……

应交税费

-100

……

其他应付款

400

……

递延所得税资产

-75

流动负债合计

……

非流动负债：

流动资产合计

……

非流动资产：

预计负债

-300

……

……

非流动资产合计

非流动负债合计

负债合计

所有者权益（或股东权益）

……

盈余公积

-7.5

未分配利润

-67.5

所有者权益（或股东权益）合计

资产总计

负债和所有者权益（或股东权益）总计

②利润表项目的调整：

调增营业外支出100万元，调减所得税费用25万元，调减净利润75万元。

利润表（2×16年）

项目

本期金额

上期金额

一、营业收入

… …

二、营业利润（亏损以“-”号填列）

……

减：营业外支出

100

… …

三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）

减：所得税费用

-25

四、净利润（净亏损以“-”号填列）

-75

五、其他综合收益的税后净额

… …

六、综合收益总额

七、每股收益：

（一）基本每股收益

（二）稀释每股收益

③所有者权益变动表项目的调整：

调减综合收益总额对应未分配利润一栏（教材上写成净利润）75万元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减7.5万元，未分配利润一栏调减67.5万元（应该是最后一行的调整）。

所有者权益变动表（2×16年）

本年金额

股本

资本公积

减：库存股

其他综合收益

盈余公积

未分配利润

其他

所有者权益合计

一、上年年末余额

加：政策变更、差错更正

二、本年年初余额

三、本年增减变动金额

（一）综合收益总额

-75

......

（三）利润分配

1.提取盈余公积

-7.5

7.5

2.对所有者（或股东）

的分配等

四、本年年末余额

-7.5

-67.5

2.乙公司的账务处理如下：

（1）2×17年2月10日，记录收到的赔款，并调整应交所得税：

借：其他应收款　　　　　 4 000 000

　 贷：以前年度损益调整——营业外收入　4 000 000

借：以前年度损益调整——所得税费用　1 000 000

　 贷：应交税费——应交所得税　 1 000 000

借：银行存款　　　　　　 4 000 000

　 贷：其他应收款　　　　　　　 4 000 000

【薇提示】上述收赔偿款作为当年事项处理，影响2×17年的报表数字。

（2）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润：

借：以前年度损益调整　 　 3 000 000

　 贷：利润分配——未分配利润　　 3 000 000

（3）因净利润增加，补提盈余公积：

借：利润分配——未分配利润　 300 000

　 贷：盈余公积　　　　　　　　 300 000

（4）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）：

①资产负债表项目的年末数调整：

调增其他应收款400万元，调增应交税费100万元，调增盈余公积30万元，调增未分配利润270万元。

②利润表项目的调整：

调增营业外收入400万元，调增所得税费用100万元，调增净利润300万元。

③所有者权益变动表项目的调整：

调增综合收益总额项目对应未分配利润一栏300万元（教材写成净利润），提取盈余公积项目中盈余公积一栏调增30万元，未分配利润一栏调增270万元（应该是最后一行）。

（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。

【计算分析题】A公司2×17年7月销售给丙公司一批产品，货款为1 500万元（含增值税），丙公司于8月份收到所购物资并验收入库，按合同规定，丙公司应于收到所购物资后一个月内付款。由于丙公司财务状况不佳，到2×17年12月31日仍未付款。A公司于12月31日预计该款项将于5年后收回，按未来现金流量折算的现值金额为1 300万元；假定税法规定，坏账准备在实际发生前不得税前扣除，在实际发生时允许税前扣除。假定A公司会计利润为10 000万元。2×17年末A公司编制的会计分录：

借：信用减值损失　 【1 500－1 300】200

　 贷：坏账准备　　　　　　　　　 200

借：所得税费用　 【10 000×25%】2 500

　　递延所得税资产　 【200×25%】50

　 贷：应交税费——应交所得税 【（10 000＋200）×25%】2 550

A公司于2×18年3月12日（所得税汇算清缴前）收到丙公司通知，丙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款，A公司预计可收回应收账款的20%。

要求：对上述日后期间发生业务进行会计处理。

【答案】

首先判断是属于资产负债表日后事项中的调整事项，根据调整事项的处理原则进行处理如下：

应补提的坏账准备＝1 500×80%－200＝1 000（万元）

借：以前年度损益调整——信用减值损失 1 000

　 贷：坏账准备　　　　　　　　　　 1 000

借：递延所得税资产　　　 【1 000×25%】250

　 贷：以前年度损益调整——所得税费用　　 250

将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配等有关处理略。

（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。

【教材例24-5】甲公司2×19年11月8日销售一批商品给乙公司，取得收入120万元（不含税，增值税税率13%）。甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本100万元。2×19年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司未对应收账款计提坏账准备。2×20年1月12日，由于产品质量问题，本批货物被退回。甲公司于2×20年2月28日完成2×19年所得税汇算清缴。

分析：本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，属于资产负债表日后调整事项。由于销售退回发生在甲公司报告年度所得税汇算清缴之前，因此，在所得税汇算清缴时，应扣除该部分销售退回所实现的应纳税所得额。

甲公司的账务处理如下：

（1）2×20年1月12日，调整销售收入：

借：以前年度损益调整 1 200 000

　　应交税费——应交增值税（销项税额） 156 000

　 贷：应收账款　　　　　　 1 356 000

（2）调整销售成本：

借：库存商品 1 000 000

贷：以前年度损益调整　　　　　 1 000 000

（3）调整应缴纳的所得税：

借：应交税费——应交所得税 50 000

贷：以前年度损益调整　　　　　　 50 000

（4）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配：

借：利润分配——未分配利润　 150 000

　 贷：以前年度损益调整　　　　　　 150 000

（5）调整盈余公积：

借：盈余公积　　　　　　　　 15 000

　 贷：利润分配——未分配利润　　　 15 000

（6）调整相关财务报表（略）。

（四）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。

这一事项是指资产负债表日后至财务报告批准报出日之前发生的属于资产负债表期间或以前期间存在的财务报表舞弊或差错，这种舞弊或差错应当作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的年度财务报告或中期财务报告相关项目的数字。

【薇提示】会计政策变更、会计估计变更与资产负债表日后事项没有关系，前期差错与资产负债表日后事项有关系。

日后期间发现的差错类型

会计处理

（1）日后期间发现的当年度的会计差错（无论重大还是非重大）

应当视同当期发现的当年度的会计差错进行处理

（2）日后期间发现的报告年度的会计差错（重大或是非重大）

应当按照资产负债表日后事项中的调整事项进行处理

（3）日后期间发现的报告年度以前的非重大会计差错

作为报告年度的会计差错进行处理

（4）日后期间发现的报告年度以前的重大会计差错

将差错的累积影响数调整报告年度的年初留存收益以及调整相关项目的年初数

【2011年·综合题（节选）】甲公司为一家机械设备制造企业，按照当年实现净利润的10％提取法定盈余公积。

要求：根据资料，逐项判断甲公司会计处理是否正确，并简要说明判断依据。对于不正确的会计处理，编制相应的调整分录。

20×1年3月，新华会计师事务所对甲公司20×0年度财务报表进行审计时，现场审计人员关注到其20×0年以下交易或事项的会计处理：（假定甲公司20×0年度财务报表于20×1年3月31日对外公布。本题不考虑增值税、所得税及其他因素。）

（1）10月20日，甲公司向丁公司销售M型号钢材一批，售价为1 000万元，成本为800万元，钢材已发出，款项已收到。根据销售合同约定，甲公司有权在未来一年内按照当时的市场价格自丁公司回购同等数量、同等规格的钢材。截至12月31日，甲公司尚未行使回购的权利。据采购部门分析，该型号钢材市场供应稳定。

甲公司会计处理：20×0年，确认其他应付款1 000万元，同时将发出钢材的成本结转至发出商品。

分析：回购价格为市场价格（不固定），可以确认收入。

【答案】事项（1）：会计处理不正确。理由：甲公司在销售时点已转移了钢材的控制权，符合时点确认收入的条件。调整分录如下：

借：其他应付款　 1 000

　　贷：主营业务收入（或以前年度损益调整——主营业务收入）　1 000

借：主营业务成本（或以前年度损益调整——主营业务成本）　 800

　　贷：发出商品　　　　 800

（2）12月30日，甲公司与辛银行签订债务重组协议。协议约定，如果甲公司于次年6月30日前偿还全部长期借款本金8 000万元，辛银行将豁免甲公司20×0年度利息400万元以及逾期罚息140万元。根据内部资金筹措及还款计划，甲公司预计在20×1年5月还清上述长期借款。

甲公司会计处理：20×0年，确认债务重组收益400万元，未计提140万元逾期罚息。

分析：20×0年末不是债务重组日，按照或有事项准则应确认逾期罚息140万元。

【答案】事项（2）：会计处理不正确。理由：债务重组以偿还本金为前提，在债务重组日确认债务重组利得，12月30日不是债务重组完成日，不应当确认债务重组收益；支付逾期罚息构成甲公司20×0年底的现时义务。调整分录如下：

借：营业外收入（或以前年度损益调整——营业外收入）　 400

　　贷：长期借款（或应付利息）　 400

借：营业外支出（或以前年度损益调整——营业外支出）　 140

　　贷：预计负债（或其他应付款）　 140

（3）12月31日，因合同违约被诉案件尚未判决，经咨询法律顾问后，甲公司认为很可能赔偿的金额为800万元。20×1年2月5日，经法院判决，甲公司应支付赔偿金500万元。当事人双方均不再上诉。

甲公司会计处理：20×0年末，确认预计负债和营业外支出800万元；法院判决后未调整20×0年度财务报表。

分析：20×0年末确认预计负债和营业外支出800万元正确；法院判决后属于日后调整事项，应调整20×0年度财务报表。

【答案】事项（3）：会计处理不正确。理由：属于日后调整事项，需要调整原先确认的与该案件相关的预计负债。调整分录如下：

借：预计负债　 800

　　贷：营业外支出（或以前年度损益调整——营业外支出）　　 300

　　　　其他应付款 500

三、非调整事项的会计处理

（一）非调整事项的处理原则

在报告年度的报表附注中披露，事项发生时作为当年事项处理，影响当年报表数字。

（二）非调整事项的具体会计处理方法

应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的，应当说明原因。

【2017年·计算分析题】甲公司为境内上市公司，2×16年度财务报表于2×17年2月28日经董事会批准对外报出。2×16年，甲公司发生的有关交易或事项如下：

（1）甲公司历年来对所售乙产品实行“三包”服务，根据产品质量保证条款，乙产品出售后两年内如发生质量问题，甲公司将负责免费维修、调换等（不包括非正常损坏）。甲公司2×16年年初与“三包”服务相关的预计负债账面余额为60万元，当年实际发生“三包”服务费用45万元。

按照以往惯例，较小质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的0.5%；较大质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的2%；严重质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的1%。根据乙产品质量检测及历年发生“三包”服务等情况，甲公司预计2×16年度销售乙产品中的75%不会发生质量问题，20%可能发生较小质量问题，4%可能发生较大质量问题，1%可能发生严重质量问题。甲公司2×16年销售乙产品收入总额为50 000万元。

（2）2×17年1月20日，甲公司收到其客户丁公司通知，因丁公司所在地于2×17年1月18日发生自然灾害，导致丁公司财产发生重大损失，无法偿付所欠甲公司货款1 200万元的60%。甲公司已对该应收账款于2×16年末计提200万元的坏账准备。

（3）根据甲公司与丙公司签订的协议，甲公司应于2×16年9月20日向丙公司销售一批乙产品，因甲公司未能按期交付，导致丙公司延迟向其客户交付商品而发生违约损失1 000万元。为此，丙公司于2×16年10月8日向法院提起诉讼，要求甲公司按合同约定支付违约金950万元以及由此导致的丙公司违约损失1 000万元。

截至2×16年12月31日，双方拟进行和解，和解协议正在商定过程中。甲公司经咨询其法律顾问后，预计很可能赔偿金额在950万元至1 000万元之间。为此，甲公司于年末预计975万元损失并确认为预计负债。2×17年2月10日，甲公司与丙公司达成和解，甲公司同意支付违约金950万元和丙公司的违约损失300万元，丙公司同意撤诉。甲公司于2×17年3月20日通过银行转账支付上述款项。

本题不考虑相关税费及其他因素。

要求：

（1）根据资料（1），说明甲公司“三包”服务有关的预计负债确定最佳估计数时的原则，计算甲公司2×16年应计提的产品“三包”服务费用；并计算甲公司2×16年12月31日与产品“三包”服务有关的预计负债年末余额。

（2）根据资料（2）和（3），分别说明与甲公司有关的事项属于资产负债表日后调整事项还是非调整事项，并说明理由；如为调整事项，分别计算甲公司应调整2×16年年末留存收益的金额；如为非调整事项，说明其会计处理方法。

【答案】

（1）该或有事项涉及多个项目，最佳估计数应按照各种可能结果及相关概率加权计算确定。

2×16年应计提的产品“三包”服务费用＝50 000×0.5%×20%＋50000×2%×4%＋50 000×1%×1%＝50＋40＋5＝95（万元）

甲公司2×16年12月31日与产品“三包”服务有关的预计负债的年末余额＝60－45＋95＝110（万元）

（2）事项（2）属于日后非调整事项。

理由：2×17年1月20日甲公司得知丁公司所在地区于2×17年1月18日发生自然灾害，导致丁公司发生重大损失，无法支付货款1 200万元的60%，这个自然灾害是在2×17年发生的，甲公司在日后期间得知，在资产负债表日及以前并不存在，所以属于日后非调整事项。

会计处理：对于无法偿还部分，应当确认坏账准备，直接计入2×17年当期损益，会计分录如下：

借：信用减值损失　　520

贷：坏账准备　　　　520【1 200×60%-200】

事项（3）属于日后调整事项。

理由：该未决诉讼发生在2×16年，甲公司在2×16年年末确认了预计负债975万元，2×17年2月10日，甲公司和丙公司达成了和解，确定了最终支付的金额，2×16年的财务报表于2×17年2月28日对外报出，这里是日后期间确定了最终支付的金额，所以属于日后调整事项。

调整2×16年留存收益的金额：－［（950＋300）－975］＝－275（万元）。

加油吧！少年！您就在通向光明的未来！