会计分录大全

第一章　存货

1.计提存货跌价准备(贷方増加、借方减少) 借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

2.冲回多计提的存货跌价准备(过去对应原因消失) 借：存货跌价准备

贷：资产减值损失

3.已售存货结转成本(已计提存货跌价准备) 借：主营业务成本/其他业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品

4.材料初始计量

借：原材料

应交税费———应交增值税(进项税额)

贷：银行存款/应付账款/股本(股份有限公司) 资本公积———股本溢价

5.发出材料

借：生产成本(生产领用量×单位成本)

管理费用(管理部门领用量×单位成本) 贷：原材料

【注意】发出材料的单位成本=(月初结存+本月入库)金额/数量

6.存货盘亏或毁损的处理

①自然灾害等非常原因借：待处理财产损溢

贷：原材料、库存商品批准后：

借：银行存款 （残料变现）原材料（残料入库）

其他应收款（应收的赔款）营业外支出（差额） 贷：待处理财产损溢

②计量收发差错原因借：待处理财产损溢

贷：原材料、库存商品等借：银行存款 （残料变现）原材料（残料入库）

其他应收款（应收的赔款）管理费用（差额） 贷：待处理财产损溢

③管理不善等原因借：待处理财产损溢

贷：原材料、库存商品等

应交税费——应交增值税（进项税额转出）批准后：

借：银行存款（残料变现）原材料（残料变现）

其他应收款（应收的赔款）管理费用（差额）

贷：待处理财产损溢

第二章　固定资产

1.外购固定资产的会计处理

(1)购入不需要安装的固定资产

借：固定资产 应交税费———应交增值税(进项税额) 贷：银行存款

(2)购入需要安装的固定资产

①通过在建工程归集借：在建工程 应交税费———应交增值税(进项税额) 贷：银行存款、应付职工薪酬、原材料

②达到预定可使用状态购转入固定资产借：固定资产

贷：在建工程

2.分期付款固定资产

(1)资产和负债的入账

借：在建工程/固定资产(未来本金) 未确认融资费用(未来应付利息)

贷：长期应付款(未来应付本金和利息)

(2)分摊未确认融资费用

借：在建工程(满足借款费用资本化条件予以资本化的部分) 财务费用

贷：未确认融资费用

(3)支付长期应付款

借：长期应付款 贷：银行存款

3.自营方式建造固定资产的会计处理

(1)购入工程物资

借：工程物资 应交税费———应交增值税(进项税额) 贷：银行存款

(2)领用工程物资借：在建工程

贷：工程物资

(3)用银行存款支付的其他费用借：在建工程

贷：银行存款

(4)分配工程人员工资借：在建工程

贷：应付职工薪酬

(5)工程项目领用本企业产品借：在建工程

贷：库存商品

(6)工程项目领用外购原材料借：在建工程

贷：原材料

(7)工程达到预定可使用状态借：固定资产

贷：在建工程

4.高危行业企业按照国家规定提取安全生产费的会计处理

专项储备:期末科目余额在资产负债表所有者权益项目下“其他综合收益”和“盈余公积”之间增设“专项储备”科目反映———贷方增加、借方减少

(1)提取安全生产费

借：生产成本、制造费用(当期损益、相关资产成本) 贷：专项储备

(2)使用安全生产费

①属于费用性支出,直接冲减专项储备借：专项储备

贷：银行存款

②使用提取的安全生产费形成固定资产发生支出时借：在建工程 应交税费———应交增值税(进项税额) 贷：银行存款、应付职工薪酬

③达到预定可使用状态时借：固定资产

贷：在建工程

④同时：按固定资产入账金额冲减专项储备并计提折旧,以后期间不再计提折旧借：专项储备

贷：累计折旧

5.出包方式建造固定资产的会计处理

(1)预付备料款借：预付账款

贷：银行存款

(2)办理工程价款结算

借：在建工程———建筑工程、安装工程 贷：预付账款

(3)购入设备(如：需要安装的发电设备)、工程材料

借：工程物资

贷：银行存款 (4)工程物资领用

借：在建工程———建筑工程、安装工程 贷：工程物资 (5)支付工程管理费

借：在建工程———待摊支出 贷:银行存款

(6)结转分摊的待摊支出

借：在建工程———建筑工程、安装工程 贷：在建工程———待摊支出

(7)工程达到预定可使用状态借：固定资产

贷：在建工程———建筑工程、安装工程

6.存在弃置费用的固定资产借：固定资产

贷：在建工程(实际发生的建造成本) 预计负债(弃置费用的现值)

借：财务费用(每期期初预计负债的摊余成本×实际利率) 贷：预计负债借：预计负债

贷：银行存款(发生弃置费用支出时)

7.固定资产折旧的会计处理借：制造费用(生产车间) 管理费用(企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧) 销售费用(企业专设销售部门)

其他业务成本(企业出租固定资产)

研发支出(企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧) 在建工程(在建工程中使用固定资产) 贷：累计折旧

8.固定资产处置的会计处理

(1)固定资产、累计折旧、固定资产减值准备转入清理借：固定资产清理

贷：固定资产借：累计折旧

固定资产减值准备 贷：固定资产清理

(2)支付清理费用借：固定资产清理 贷：银行存款

(3)出售固定资产的变价收入、残料入库借：银行存款

贷：固定资产清理

借：原材料

贷：固定资产清理

(4)保险公司、责任人赔偿

借：其他应收款

贷：固定资产清理 (5)处置净收益、净损失净收益：

借：固定资产清理

贷：资产处置损益净损失：

借：资产处置损益

贷：固定资产清理

第三章　无形资产

1.研发支出的会计处理

(1)研究阶段

①先归集

借：研发支出———费用化支出

贷：银行存款/应付职工薪酬

②期末转入

借：管理费用

贷：研发支出———费用化支出

(2)开发阶段

①符合资本化条件的支出

借：研发支出———资本化支出

贷：银行存款/应付职工薪酬

②不符合资本化条件的支出

借：研发支出———费用化支出

贷：银行存款/应付职工薪酬借：管理费用

贷：研发支出———费用化支出

③开发项目达到预定用途借：无形资产

贷：研发支出———资本化支出

2.无形资产摊销的会计处理

①一般计入当期损益

借：其他业务成本/管理费用 贷：累计摊销

②无形资产包含的经济利益通过转入所生产的产品或其他资产实现(如开发某产品的专利技术) 借：资产成本等/制造费用 贷：累计摊销

3.使用寿命不确定的无形资产,持有期间不摊销,至少每年度终了进行减值测试,发生减值时借：资产减值损失

贷：无形资产减值准备

4.无形资产的处置：出租、出售、报废

(1)无形资产的出租(类似于投资性房地产的出租)

①确认转让使用权收入(收入确认原则) 借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税费———应交增值税(销项税额)

②转让使用权有关的相关费用计入其他业务成本借：其他业务成本贷：累计摊销　 银行存款

(2)无形资产的出售(类似于固定资产的处置) 借：银行存款(取得价款) 累计摊销

无形资产减值准备 贷：无形资产

应交税费———应交增值税(销项税额)　 资产处置损益(差额,可能在借方)

(3)无形资产的报废借：营业外支出 累计摊销

无形资产减值准备 贷：无形资产

第四章 长期股权投资

一、初始计量

（一）同一控制下的企业合并

1.一次交易实现企业合并借：长期股权投资（合并当日最终控制方合并报表中被投资方净资产账面价值份额） 应收股利（购买价款中包含的享有被投资方已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 管理费用（审计费、评估费、咨询费等） 资本公积（借方差额，优先冲减部分）

盈余公积（借方差额，资本公积不足冲减部分）

利润分配——未分配利润（借方差额，资本公积不足冲减部分） 贷：转让资产和承担债务的账面价值/股本

应交税费——应交增值税（销项税额）

——应交消费税

资本公积——股本溢价（贷方差额）借：资本公积——股本溢价（发行自身权益时支付给券商的佣金和发行费用） 贷：银行存款

2.多次交易，分步实现企业合并的情形

（1）原投资采用权益法核算的

借：长期股权投资（合并当日最终控制方合并报表中被投资方净资产账面价值份额） 贷：长期股权投资——投资成本

——损益调整

——其他综合收益

——其他权益变动 新支付对价资产或负债的账面价值/股本

资本公积——股本溢价（或在借方，不足冲减部分冲减留存收益）

注：原权益法下确认的相关其他综合收益和其他所有者权益变动而确认的资本公积，应在处置该项投资时转入处置期间的当期损益或留存收益。

（2）原投资采用金融资产核算的

借：长期股权投资（合并当日最终控制方合并报表中被投资方净资产账面价值份额） 贷：其他权益工具投资——成本

——公允价值变动（或在借方）新支付对价转让资产和承担负债的账面价值

资本公积——股本溢价（或资本溢价）（或在借方，差额不足冲减的冲减留存收益）

（二）非同一控制下的企业合并 1.一次交换交易取得的企业合并借：长期股权投资

管理费用（支付的审计评估咨询费） 应收股利 累计摊销

贷：主营业务收入/固定资产清理/无形资产等应交税费——应交增值税（销项税额）资产处置损益（或在借方）借：主营业务成本 贷：库存商品借：固定资产清理 累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产借：税金及附加 贷：应交税费——应交消费税

2.多次交易分步实现的企业合并

(1)原投资采用权益法核算

借：长期股权投资（购买日被投资方原投资账面价值+新增投资对价的公允价值） 贷：长期股权投资——投资成本

——损益调整

——其他综合收益

—— 其他权益变动

银行存款或非现金资产类科目等（新取得股份支付对价的公允价值）注：若新取得股份以非现金资产作为对价，则非现金资产按公允价值计量，确认非现金资产的处置损益。

（2）原投资采用金融资产核算

借：长期股权投资（原持有的股权投资公允价值+新增投资成本） 贷：其他权益工具投资——成本

——公允价值变动（或在借方）

银行存款或非现金资产类科目等（新取得股份支付对价的公允价值）

借：其他综合收益

贷：盈余公积、利润分配——未分配利润

（三）以企业合并以外的方式取得长期股权投资

借：长期股权投资（支付对价的公允价值+直接相关费用）

应收股利（购买价款中包含的应享有被投资方已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 贷：银行存款/股本

资本公积——股本溢价

二、长期股权投资的后续计量

被投资方宣告分配现金股利时

借：应收股利（被投资方宣告分配的现金股利×持股比例） 贷：投资收益

1.当初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额时，按照差额借：长期股权投资——投资成本 贷：营业外收入

2.被投资方实现净损益时

借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益（被投资方调整后的净利润×持股比例）

3.被投资方发生超额亏损时

借：投资收益

贷：长期股权投资——损益调整长期应收款预计负债

注：仍未确认的应分担的被投资单位的损失，应在账外备查登记。被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理。

4.被投资方宣告分配现金股利或利润时借：应收股利 贷：长期股权投资——损益调整 5.被投资方发生其他综合收益变动时

借：长期股权投资——其他综合收益（被投资方其他综合收益变动×持股比例） 贷：其他综合收益或相反分录

6.被投资方发生除上述以外的其他权益变动时借：长期股权投资——其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积或相反分录

（三）长期股权投资减值

借：资产减值损失（账面价值-可收回金额）

贷：长期股权投资减值准备

注：长期股权投资减值准备一经计提，持有期间不得转回。

三、长期股权投资成本法、权益法之间的转换

（一）成本法转换为权益法

借：银行存款

贷：长期股权投资

投资收益（差额，或借记）对剩余长期股权投资按权益法进行追溯调整

A.初始投资成本追溯调整

借：长期股权投资——投资成本

贷：营业外收入

盈余公积、利润分配——未分配利润

B.被投资方实现净损益的调整借：长期股权投资——损益调整

贷：投资收益（享有的被投资方转换当期期初至转换日实现的净损益份额）

盈余公积、利润分配——未分配利润(享有的被投资方初始投资日至转换日期初实现的净损益份额）

C.被投资方所有者权益变动的调整

借：长期股权投资——其他综合收益

——其他权益变动 贷：其他综合收益

资本公积——其他资本公积或编制相反会计分录

因其他投资方增资导致本投资方的持股比例下降

①按照新的持股比例计算应享有原子公司因增资扩股而增加的净资产份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额，计入当期损益借：长期股权投资 贷：投资收益

贷：主营业务收入/固定资产清理/无形资产等银行存款（付出对价的公允价值）

投资收益（公允价值与账面价值差额，可能在借方）

借：长期股权投资——投资成本 贷：交易性金融资产等银行存款（付出对价的公允价值）

投资收益（公允价值与账面价值差额，可能在借方）

1.处置部分

借：银行存款

贷：长期股权投资投资收益

2.将原权益法核算时确认的全部其他综合收益转入投资收益或留存收益借：其他综合收益

贷：投资收益（可转损益部分）盈余公积（不可转损益部分）

利润分配——未分配利润（不可转损益部分） 或作相反分录。

3.原权益法核算时确认的全部资本公积——其他资本公积转入投资收益借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益或作相反分录。

4.剩余股权投资转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产借：交易性金融资产（剩余部分转换日公允价值） 贷：投资收益（享有的被投资方转换当期期初至转换日实现的净损益份额）

（六）成本法转换为公允价值计量

1.确认有关股权投资的处置损益借：银行存款

贷：长期股权投资（出售部分账面价值）投资收益（差额）

2.剩余股权投资转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产借：交易性金融资产（剩余部分转换日公允价值） 贷：长期股权投资（剩余部分账面价值）投资收益（差额）

第五章　投资性房地产

1.投资性房地产改扩建时的会计处理(在开发期间继续作为投资性房地产,不计提折旧或摊销)

(1)成本模式

借：投资性房地产———在建

投资性房地产累计折旧/摊销 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产

(2)公允价值模式

借：投资性房地产———在建

———公允价值变动(或贷方) 贷：投资性房地产———成本

———公允价值变动(或借方)

2.成本模式后续计量的会计处理

(1)计提折旧或摊销时借：其他业务成本

贷：投资性房地产累计折旧/摊销

(2)计提减值准备时借：资产减值损失

贷：投资性房地产减值准备

(3)取得租金收入时借：银行存款

贷：其他业务收入

3.公允价值模式后续计量的会计处理

(1)公允价值上升

借：投资性房地产———公允价值变动 贷：公允价值变动损益

(2)公允价值下降

借：公允价值变动损益

贷：投资性房地产———公允价值变动

(3)取得租金收入时借：银行存款 贷：其他业务收入

4.成本模式转为公允价值模式的会计处理

借：投资性房地产———成本(变更日公允价值) 投资性房地产累计折旧/摊销(原房地产已计提的折旧或摊销) 投资性房地产减值准备

贷：投资性房地产(原价)

利润分配———未分配利润(差额,或借方)　 盈余公积(差额,或借方)

5.投资性房地产转换的会计处理

(1)成本模式-按账面价值转换

①自用房地产或存货→投资性房地产借：投资性房地产 累计折旧/摊销

固定资产减值准备/无形资产减值准备 贷：固定资产/无形资产

投资性房地产累计折旧/摊销　 投资性房地产减值准备

②投资性房地产转自用房地产或存货借：固定资产/无形资产 投资性房地产累计折旧/摊销 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 累计折旧/摊销

固定资产减值准备/无形资产减值准备

(2)公允价值模式

①自用房地产或存货(非投资性房地产)转为投资性房地产借：投资性房地产———成本(变更日公允价值) 累计折旧/摊销

固定资产减值准备/无形资产减值准备

公允价值变动损益(公允价值与账面价值的借方差额,公允价值<账面价值) 贷：固定资产/无形资产

其他综合收益(公允价值与账面价值的贷方差额,公允价值>账面价值)

②投资性房地产转为自用房地产或存货(非投资性房地产) 借：固定资产(变更日公允价值) 公允价值变动损益(公允价值与账面价值的借方差额) 贷：投资性房地产———成本(原价)

———公允价值变动

　公允价值变动损益(公允价值与账面价值的贷方差额)

6.投资性房地产的处置

(1)成本模式计量借：银行存款

贷：其他业务收入借：其他业务成本

投资性房地产累计折旧/摊销投资性房地产减值准备贷：投资性房地产

(2)公允价值模式计量(不计提折旧和减值准备) 借：银行存款(出售价) 贷：其他业务收入借：其他业务成本

贷：投资性房地产———成本

———公允价值变动借：其他综合收益

贷：其他业务成本借：公允价值变动损益 贷：其他业务成本(或作相反分录)

第六章　资产减值

1.资产减值损失的账务处理(持有期间不得转回) 借：资产减值损失

贷：固定资产减值准备 无形资产减值准备

长期股权投资减值准备

投资性房地产减值准备(成本计量)　 商誉减值准备 2.商誉减值的会计处理

(1)吸收合并下(个别报表) 借：资产减值损失

贷：商誉减值准备

(2)控股合并下(合并报表) 借：资产减值损失贷：商誉———商誉减值准备

第七章　金融资产

1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

(1)取得时

借：交易性金融资产———成本 投资收益(发生的交易费用)

应收股利(实际支付款项中包含的已宣告但尚未发放的现金股利,非股票股利) 应收利息(实际支付款项中包含的已到付息期但尚未领取的利息) 贷：银行存款等

(2)持有期间的股利或利息

借：应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利× 持股比例) 应收利息(分期付息的利息) 贷：投资收益

(3)收到利息或股利

借：银行存款

贷：应收利息应收股利

(4)资产负债表日公允价值变动

借：交易性金融资产———公允价值变动 贷：公允价值变动损益

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产———公允价值变动

(5)出售

借：银行存款(出售时收到的价款扣除出售时相关交易费用的出售净价)

贷：交易性金融资产———成本

———公允价值变动(或借方)

　投资收益(卖价与账面价值差额,也可能在借方)

2.以摊余成本计量的金融资产的会计处理

(1)取得时

借：债权投资———成本(债券面值,实际利率摊销的总值)

———利息调整(差额也可能在贷方,债券折溢价+手续费、佣金等交易费用) 应收利息/债权投资———应计利息贷：银行存款

(2)资产负债表日计算利息

借：应收利息/债权投资———应计利息((分期付息债券：面值×票面利率) 贷：投资收益(摊余成本×实际利率)

债权投资———利息调整(差额也可能在贷方)

(3)收到利息借：银行存款

贷：应收利息 (4)出售债权投资借：银行存款债权投资减值准备

贷：债权投资———成本

———利息调整(可能在借方)

———应计利息

　投资收益(差额也可能在借方)

3.应收账款的会计处理

(1)发生时：借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费———应交增值税(销项税额)

(2)收回时：借：银行存款 贷：应收账款

(3)代购货单位垫付包装费、运杂费等借：其他应收款

贷：银行存款收回时：

借：银行存款 贷：其他应收款

4.应收票据的会计处理

(1)因销售商品、提供劳务收到商业汇票

借：应收票据

贷：主营业务收入

应交税费———应交增值税(销项税额)

(2)票据到期收到款项借：银行存款

贷：应收票据(到期值)

(3)企业持未到期商业汇票到银行贴现借：银行存款(实际收到款项) 财务费用(差额)

贷：短期借款(有追索权,实际属于质押贷款/抵押借款) 应收票据(不附追索权)

(4)企业将商业汇票背书转让取得物资

借：原材料/库存商品(应计入取得物资成本的金额) 应交税费———应交增值税(进项税额) 贷：应收票据(票面金额)

银行存款(差额,也可能在借方)

5.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理

A.股票投资

(1)取得时

借：其他权益工具投资—成本(公允价值+交易费用) 应收股利(实际支付款项中包含的已宣告但尚未发放的现金股利,非股票股利) 贷：银行存款

(2)持有期间被投资单位宣告分派现金股利借：应收股利

贷：投资收益

(3)资产负债表日公允价值变动

借：其他权益工具投资———公允价值变动 贷：其他综合收益 借：其他综合收益

贷：其他权益工具投资———公允价值变动

(4)出售时

借：银行存款(支付交易费用冲减银行存款) 贷：其他权益工具投资———成本

———公允价值变动

　盈余公积

　利润分配———未分配利润同时：

借：其他综合收益

贷：盈余公积

利润分配———未分配利润或相反分录 B.债券投资

(1)取得时

借：其他债权投资———成本(面值)

———利息调整(差额,可能在贷方) 应收利息/其他债权投资———应计利息贷：银行存款(含交易费用)

(2)资产负债表日计算利息

借：应收利息/其他债权投资———应计利息 贷：投资收益(摊余成本×实际利率)

其他债权投资———利息调整(差额也可能在贷方)

(3)资产负债表日公允价值变动

借：其他债权投资———公允价值变动 贷：其他综合收益借：其他综合收益

贷：其他债权投资———公允价值变动

(4)出售时

借：银行存款(支付交易费用冲减银行存款) 贷：其他债权投资———成本

———应计利息

———利息调整(可借可贷)

———公允价值变动 投资收益(可借可贷) 同时：

借：其他综合收益

贷：投资收益或相反分录

6.金融资产减值损失的会计处理借：信用减值损失 贷：贷款减值准备坏账准备

合同减值准备

债权投资减值准备预计负债

其他综合收益(其他债权投资的减值准备)

7.以摊余成本计量且不属于任何套期关系的一部分的金融负债所产生的利得或损失，应当在终止确认时计入当期损益或在按照实际利率法摊销时计入相关期间损益。相关会计分录如下：

(1)发行债券借：银行存款

贷：应付债券———面值

———利息调整(支付发行费用应冲减债券成本,反映在此科目;溢价发行贷、折价借)

(2)期末计提利息

借：在建工程、制造费用、研发支出(资本化)、财务费用(费用化,期初摊余成本×实际利率) 贷：应付利息(分期付息债券利息———名义利息) 应付债券———应计利息(到期一次还本付息)

———利息调整(名义利率与实际利率差额)

(3)到期归还本金和利息借：应付债券———面值

———应计利息(到期一次还本付息债券利息合计)

———应付利息（分期付息债券的最后一期利息）贷：银行存款

第八章　职工薪酬与借款费用

1.一般短期薪酬的确认和计量

(1)货币性短期薪酬

借：生产成本(生产工人)

制造费用(车间管理工人) 管理费用(行政管理人员) 销售费用(销售人员) 在建工程(基建人员) 研发支出(研发人员)

贷：应付职工薪酬———工资

———职工福利

———社会保险

———住房公积金

———工会经费

———职工教育经费

(2)以自产产品发放给职工作为福利

A.决定发放时(公允价值+销项税额) 借：生产成本(生产工人)

制造费用(车间管理工人) 管理费用(行政管理人员) 销售费用(销售人员) 在建工程(基建人员) 研发支出(研发人员)

贷：应付职工薪酬———非货币性福利

B.实际发放时

借：应付职工薪酬———非货币性福利

贷：主营业务收入

应交税费———应交增值税(销项税额) 借：主营业务成本 贷：库存商品

(3)以外购商品发放给职工作为福利

A.购入商品时借：库存商品

应交税费———应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

B.决定发放时

借：生产成本(生产工人)

制造费用(车间管理工人) 管理费用(行政管理人员) 销售费用(销售人员) 在建工程(基建人员) 研发支出(研发人员)

贷：应付职工薪酬———非货币性福利

C.实际发放时

借：应付职工薪酬———一非货币性福利

贷：库存商品

应交税费———应交增值税(进项税额转出)

2.辞退福利

借：管理费用

贷：应付职工薪酬———辞退福利

3.长期借款

(1)借入长期借款借：银行存款 长期借款———利息调整(交易费用、补偿性余额、利息摊销) 贷：长期借款———本金

(2)资产负债表日

借：在建工程、制造费用、研发支出(资本化)、财务费用(费用化,期初摊余成本×实际利率)

贷：应付利息(借款合同金额×合同利率)

　长期借款———应计利息(到期一次还本付息)

———利息调整(名义利率与实际利率差额)

(3)归还借款

借：长期借款———本金

———利息调整贷：银行存款

第九章　或有事项

1.未决诉讼或未决仲裁

(1)判决前预计

借：管理费用(诉讼费)

营业外支出(预计赔偿支出) 贷：预计负债

(2)判决后计提

借：营业外支出(补偿款>预计赔偿支出) 预计负债(已实现)

贷：其他应付款(各项赔款尚未支出)

(3)各项赔款和前欠款支付借：其他应付款

应付账款(偿还前欠款) 贷：银行存款

2.债务担保

借：营业外支出(担保损失) 贷：预计负债

3.基本确定从第三方得到补偿借：其他应收款

贷：营业外支出

4.产品质量保证

(1)计提保修费

借：销售费用———产品质量保证

贷：预计负债———产品质量保证

(2)实际发生时

借：预计负债———产品质量保证

贷：银行存款/应付职工薪酬(人工费用)

5.因重组计划影响利润总额

(1)影响营业外支出———撤销租赁合同支付违约金借：营业外支出 贷：预计负债

(2)影响管理费用———因辞退员工支付补偿款借：管理费用

贷：应付职工薪酬

(3)影响资产减值损失———处置固定资产发生减值损失(非重组直接指出) 借：资产减值损失贷：固定资产减值准备

第十章 收入

一、附有销售退回条款的销售

1.在客户取得商品控制权时确认收入，同时按照预期销售退回的金额确认负债借：应收账款/银行存款 贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）预计负债——应付退货款借：主营业务成本 应收退货成本 贷：库存商品

2.资产负债表日，重新估计未来销售退回情况，并据此调整收入金额

贷：应收退货成本

3.发生退回时的处理

应交税费——应交增值税(销项税额) 预计负债——应付退货款 贷：应收退货成本 主营业务收入 银行存款借：主营业务成本

贷：应收退货成本

中

贷：主营业务收入（按照分摊至商品的交易价格）合同负债（按照分摊至商品的交易价格）客户行使选择权时，比如兑换积分时：借：合同负债

贷：主营业务收入（以客户兑换的积分数占预期将兑换的积分总数的比例为基础确认的收入）三、附有质量保证条款的销售

1.销售商品时借：银行存款

贷：主营业务收入

合同负债（按照质量保证服务的市价）

2.提供质量保证服务的期间

应当在延保期间根据延保服务进度确认为收入借：合同负债

贷：主营业务收入

四、企业因存在与客户的远期安排而 负有回购义务或企业享有回购权利

（1）回购价格不低于原售价(融资交易) 销售时：

借：银行存款（实际收到的款项） 贷：其他应付款

应交税费——应交增值税 (销项税额) 若商品已经发出,同时编制以下分录：借：发出商品

贷：库存商品

回购期间按期计提利息

借：财务费用[(回购价-原售价 /回购期] 贷：其他应付款回购商品时

借：其他应付款（回购价） 财务费用

应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款借：库存商品

贷：发出商品

　（2）回购价格低于原售价，属于租赁交易，按租赁准则的有关规定处理

第十一章 政府补助

一、与资产相关的政府补助总额法：取得时：

借：银行存款（或XX资产）

贷：递延收益摊销时：

借：递延收益

贷：其他收益或营业外收入净额法

将政府补助冲减相关资产账面价值收到非货币性资产时：

借：相关资产科目 贷：递延收益

在资产使用寿命内按合理、系统的方法分期计入损益：借：递延收益

贷：其他收益

二、与收益相关的政府补助

类型 总额法 净额法补偿以后期间成本 收到补助资金时 借：银行存款 借：银行存款等 费用或损失 贷：递延收益 贷：递延收益

成本费用或损失发生时 借：递延收益等 贷：其他收益（与日常活动相关） 借：递延收益等 贷：生产成本、管理费用 营业外收入（与日常活动无关） 营业外支出等补偿已发生的成本费用或损失 借：银行存款等 借：银行存款等

贷：其他收益（与日常活动相关） 贷：生产成本、管理费用 营业外收入（与日常活动无关） 营业外支出等

债务重组方式

1.以金融资产清偿债务

（债权人受让金融资产）

2.以非金融资产清偿债务

（债权人受让非金融资产）

3.债务人将债务转为权益工具

债权人的会计处理借：库存现金/银行存款/交易性金融资产（公允价值）/债权投资/其他债权投资（公允价值+交易费用）/其他权益工具投资（公允价值+交易费用） 投资收益（交易性金融资产发生的交易费用） 坏账准备

贷：应收账款等 银行存款（支付的交易费用） 投资收益（差额，或在借方）借：固定资产等（放弃债权公允价值允许抵扣的增值税进项税额+直接相关

税费）

应交税费——应交增值税（进项税额）

坏账准备

贷：应收账款等

银行存款（支付的直接相关税费）

投资收益（放弃债权公允价值与账面价值的差额，或在借方）借：长期股权投资/交易性金融资产/其

他权益工具投资等

投资收益（交易性金融资产发生的交易费用） 坏账准备贷：应收账款等

银行存款（支付的交易费用） 投资收益（差额，或在借方）债务人的会计处理借：应付账款（账面价值）

贷：库存现金/银行存款/交易性金融资产/债权投资/其他债权投资/其

他权益工具投资（账面价值）

投资收益（差额，或在借方）借：其他综合收益

贷：投资收益（其他债权投资产生的其他综合收益结转）

留存收益（其他权益工具投资产生的其他综合收益结转）或作相反分录借：应付账款等

贷：库存商品、固定资产清理

（转让资产的账面价值）

应交税费——应交增值税

（销项税额）

其他收益——债务重组收益

（差额）

借：应付账款（清偿债务账面价值） 贷：股本（面值）

资本公积——股本溢价（权益工具的公允价值或所清偿债务公允价值与面值的差额）投资收益（差额，或在借方）

第十三章 债务重组

第十六章 租赁

一、承租人的会计处理

（一）初始计量

1.租赁负债的初始计量金额

借：使用权资产

租赁负债——未确认融资费用 贷：租赁负债——租赁付款额

2.在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额；存在租赁激励的，应扣除已享受的租赁激励相关金额借：使用权资产 贷：预付账款等[租赁期开始日或之前支付的租赁付款额（扣除已享受的租赁激励）]

3.承租人发生的初始直接费用借：使用权资产 贷：银行存款（按发生的初始直接费用）

4.承租人为拆卸即移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。前述成本属于为生产存货而发生的，适用《企业会计准则第号——存货》借：使用权资产

贷：预计负债（按预计将发生的拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态等成本的现值

（二）后续计量

1.确认租赁负债的利息时，增加租赁负债的账面金额借：财务费用/在建工程等 贷：租赁负债——未确认融资费用

2.支付租赁付款额时，减少租赁负债的账面金额借：租赁负债——租赁付款额 贷：银行存款

3.因重估或租赁变更等原因导致租赁付款额发生变动时，重新计量租赁负债的账面价值

借：使用权资产

租赁负债——未确认融资费用 贷：租赁负债——租赁付款额

借：租赁负债——租赁付款额（按租赁付款额的减少额） 贷：使用权资产（按租赁付款额的减少额）

租赁负债——未确认融资费用（差额）

（三）使用权资产的后续计量计提折旧：

借：制造费用/管理费用等

贷：使用权资产累计折旧计提减值：

借：资产减值损失

贷：使用权资产减值准备

二、出租人对融资租赁的会计处理

（一）初始计量 1.租赁期开始日

借：应收融资租赁款——租赁收款额（按尚未收到的租赁收款额）

——未担保余值（按预计租赁期结束时的未担保余值） 银行存款（按已经收取的租赁款）

贷：融资租赁资产（按融资租赁方式租出资产的账面价值） 银行存款（按发生的初始直接费用）

资产处置损益（租出资产的公允价值与账面价值的差额，也可能在借方）应收融资租赁款——未实现融资收益（差额）

2.租赁保证金（以收到租赁保证金为租赁合同生效条件）的会计处理

贷：其他应付款——租赁保证金

借：其他应付款——租赁保证金 贷：应收融资租赁款

（二）后续计量

1.出租人应当按照固定的周期性利率计算并确认租赁期内各个期间的利息收入借：应收融资租赁款——未实现融资收益 贷：租赁收入——利息收入 其他业务收入等

2.出租人收到租赁收款额时借：银行存款

贷：应收融资租赁款——租赁收款额三、特殊租赁业务的会计处理

（一）转租赁（分类为融资租赁的）转租赁前：

借：使用权资产

租赁负债——未确认融资费用 贷：租赁负债——租赁付款额借：财务费用等

贷：租赁负债——未确认融资费用

借：租赁负债——租赁付款额 贷：银行存款借：管理费用等

贷：使用权资产累计折旧转租赁时：借：银行存款

应收融资租赁款——租赁收款额 使用权资产累计折旧（二）生产商或经销商出租人的融资租赁借：应收融资租赁款——租赁收款额

贷：主营业务收入（租赁资产公允价值与租赁收款额按市场利率折现的现值两者孰低确认收入）应收融资租赁款——未实现融资收益

借：主营业务成本（租赁资产账面价值扣除未担保余值的现值后的余额结转销售成本） 应收融资租赁款

贷：库存商品

借：销售费用（融资租赁所发生的成本） 贷：银行存款

第十七章 持有待售的非流动资产、处置组和终止经营

划分为持有待售类别时

1.将各类资产的账面价值转入持有待售资产（以固定资产为例）借：持有待售资产 累计折旧

固定资产减值准备 贷：固定资产

2.将负债的账面价值转入持有待售负债（以应付账款为例）借：应付账款

贷：持有待售负债

3.比较账面价值与公允价值减去出售费用后的净额如果账面价值大于其公允价值减去出售费用后的净额借：资产减值损失 贷：持有待售资产减值准备

第十八章 企业合并

一、同一控制下的企业合并

借：长期股权投资（合并日享有被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉）

应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：有关资产、负债（支付的合并对价的账面价值）实收资本或股本

资本公积——资本溢价或股本溢价（倒挤）

资本公积

其他综合收益 盈余公积

未分配利润

贷：长期股权投资少数股东权益二、非同一控制下的企业合并的会计处理购买日合并财务报表的编制

1.将子公司各项资产、负债由账面价值调整到公允价值以固定资产为例，假定固定资产的公允价值大于账面价值借：固定资产

贷：资本公积 2.确认递延所得税

借：资本公积

贷：递延所得税负债

3.购买日抵消分录：

借：股本

资本公积

其他综合收益 盈余公积 未分配利润

商誉（借方差额） 贷：长期股权投资少数股东权益

第十九章 财务报告

一、按权益法调整对子公司的长期股权投资调整一：初始投资成本的调整如有负商誉：

借：长期股权投资

贷：留存收益（如调整当年的，则贷“营业外收入”）调整二：被投资方分红的调整

借：投资收益（当年分红的调整）

未分配利润（以前年度分红的调整）

贷：长期股权投资

调整三：被投资方盈亏的调整借：长期股权投资

贷：投资收益（当年盈余的调整）

未分配利润（以前年度盈余的调整）如为亏损，则反之

如果是非同一控制的背景，需以子公司按公允口径算得的净利润为调整依据调整四：被投资方其他综合收益的影响借：长期股权投资

贷：其他综合收益或相反分录

调整五：被投资方其他所有者权益变动的影响借：长期股权投资 贷：资本公积或相反分录

二、内部投资的抵消

1.母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵消借：实收资本（股本） 资本公积

其他综合收益

盈余公积

未分配利润——年末 商誉

贷：长期股权投资（母公司对该特定子公司投资的账面余额+成本法转权益法的调整数）少数股东权益（用修正后的子公司所有者权益×少数股东持股比例）

1.母公司的投资收益与子公司利润分配的抵消

借：投资收益[子公司净利润（非同一控制下需调整至公允口径）×母公司持股比例]

少数股东损益[子公司净利润（非同一控制下需调整至公允口径）×少数股东持股比例] 未分配利润——年初 贷：提取盈余公积

对所有者（或股东）的分配未分配利润——年末三、债权债务的抵消

借：应付账款

贷：应收账款

根据期初内部应收账款已提过的坏账准备做如下抵消：借：应收账款

贷：未利润分配——年初

根据当年内部应收账款所计提或反冲坏账准备的会计分录，倒过来即为抵消分录：借：应收账款

贷：信用减值损失或者：

借：信用减值损失 贷：应收账款

四、内部商品交易的合并处理

借：营业收入

贷：营业成本存货

借：营业收入

贷：营业成本

借：营业收入

贷：营业成本

留存部分虚增成本：借：营业成本 贷：存货

①先对上期多提的跌价准备进行反冲借：存货

贷：年初未分配利润

②对于本期末存货跌价准备的处理，先站在个别公司角度认定应提或应冲金额，然后站在总集团角度再认定应提或应冲金额，两项比较，补差即可。分录如下：借：存货

贷：资产减值损失或者：

借：资产减值损失 贷：存货

五、内部固定资产交易的合并处理1.合并财务报表抵销分录：借：营业收入

贷：营业成本固定资产借：固定资产——累计折旧　 贷：管理费用

或者：

借：资产处置收益 贷：固定资产

借：固定资产——累计折旧　 贷：管理费用　　

2.固定资产内部交易以后年度的抵消公式

贷：未分配利润——年初（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额）

2.使用寿命到期时

借：未分配利润——年初（内部交易利润）

贷：固定资产（内部交易利润）

借：固定资产（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额） 贷：未分配利润——年初

借：固定资产（内部交易收益造成的当期折旧的多计额） 贷：管理费用

借：未分配利润——年初（当期折旧多计额） 贷：管理费用

3.超期使用时

借：未分配利润——年初（内部交易利润）

贷：固定资产（内部交易利润）

借：固定资产（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额） 贷：未分配利润——年初

4.提前清理时

借：未分配利润——年初（内部交易利润）

贷：资产处置收益（报废毁损情况下则是营业外收支，下同）借：资产处置收益（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额） 贷：未分配利润——年初

借：资产处置收益（内部交易收益造成的当期折旧的多计额） 贷：管理费用

六、内部无形资产交易的合并处理（内容同固定资产）七、抵消分录中所得税问题

借：递延所得税资产 贷：所得税费用

贷：递延所得税负债

八、逆流交易产生的未实现内部交易收益的抵消处理借：少数股东权益

贷：少数股东损益