企业所得税法实施条例，企业所得税法实施条例细则2018

企业财务

申税小微，最近我们公司对外捐赠了一批货物，税务老师提醒我们，企业所得税上要确认收入，可是我们明明是没收到货款呀！

别着急，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例 》（中华人民共和国国务院令第512号）第二十五条规定：“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”

申税小微

企业财务

原来如此！请您详细说说，哪些情况属于视同销售，需要在企业所得税上确认收入？

根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）规定，以下这些情况也属于视同销售。

企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

1.用于市场推广或销售；

2.用于交际应酬；

3.用于职工奖励或福利；

4.用于股息分配；

5.用于对外捐赠；

6.其他改变资产所有权属的用途。

那哪些情况不属于视同销售，不需要在企业所得税上确认收入呢？

根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）规定，企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。

1.将资产用于生产、制造、加工另一产品；

2.改变资产形状、结构或性能；

3.改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；

4.将资产在总机构及其分支机构之间转移；

5.上述两种或两种以上情形的混合；

6.其他不改变资产所有权属的用途。

申税小微

情形一

快过年了，甲公司将自主生产的产品作为新年礼品赠送给乙公司，请问这是否属于视同销售情形？

答：

企业将资产移送他人，用于交际应酬，属于视同销售。

情形二

丙房地产开发企业，将自建的商品房当做自己的办公楼，请问这是否属于视同销售情形？

答：

企业发生改变资产用途情形的处置资产，不属于视同销售。

企业财务

嗯嗯，了解了，谢谢啦！

温馨提醒

1. 企业发生上述视同销售情形时，除另有规定外，应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。

2. 视同销售收入可以作为业务招待费、广告费和业务宣传费税前扣除限额的计算基数。

政策依据

1.《中华人民共和国企业所得税法》

2.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》

3.《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）

4.《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函〔2009〕202号）

5.《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第80号）